偷税罪的主体包括哪些

偷税罪的主体包括哪些

偷税罪的主体是特殊主体，既包括负有纳税义务的个人，也包括负有纳税义务的国有、集体、私有企事业单位以及外资企业、中外资企业等法人或单位，而且还包括扣缴义务人，即依照法律或行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。既可以是中国公民，也可以是外国公民。没有纳税义务的公民，如与纳税、扣缴义务人相互勾结，为偷税犯罪提供账号、发票证明或者以其他手段共同实施偷税行为的，应以偷税共犯论处。税务工作人员构成共犯的，应当从重处罚。

在偷税罪的认定标准问题上，我们需要注意区分几个界限：

1.注意区分罪与非罪的界限。根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》的有关规定，纳税人进行偷税活动，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：

(1)偷税数额在1万元以上，并且偷税数额占各税种应纳税总额的10%以上的；

(2)虽未达到上述数额标准，但因偷税受过行政处罚两次以上又偷税的。

2.正确区分偷税与漏税的界限。偷税与漏税是两种性质不同的行为。前者是指纳税人或扣缴义务人采取欺骗、隐瞒的手段，逃避纳税义务，不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款的行为；后者是指由于纳税人、扣缴义务人的过失而发生漏缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款的行为，如由于不了解、不熟悉税收法规和财物制度或因工作粗心而错用税率，漏报应税项目等。区别两者的关键要看行为人是否有故意，偷税是直接故意的行为，而漏税则是过失行为，不构成犯罪，可由税务机构依法补征所漏缴的税款，并依法收取滞纳金。

3.偷税与挪用税款的界限。有些纳税人在资金紧张的情况下，常将应缴纳的税款不上缴，随意挪作他用，造成税款无法按时缴纳，这种挪款的行为与偷税行为是有区别的，其主要区别在于主观用意不同。如果挪用税款是为欺骗、隐瞒应纳项目和经营利润，达到非法获利的目的，则应以偷税罪论处；如果由于资金紧张，暂时挪用税款，待资金周转后便及时缴纳税款的，不应作为犯罪.则应作为违反财经制度处理。

4.本罪与行贿罪的界限。如果纳税人仅仅向税务人员行贿，并没有采取欺骗、隐瞒的手段逃避纳税义务，则应按行贿罪处理；如果纳税人在行贿的同时，又采取了欺骗、隐瞒的手段来逃避纳税义务，不缴或者少缴应纳税款数额较大的，则应按行贿罪和偷税罪实行数罪并罚。

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