新会计准则的具体内容

(1)新会计准则的制定

2006年2月15日，财政部发布了38项企业会计具体准则和48项注册会计师审计准则，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。新准则将于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一制度性推动。此次建立的我国企业会计准则体系由基-本准则、具体准则和应用指南三部分组成。其中，基-本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目，是依据基-本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。

(2)新会计准则的内容。

准则体系中第一个层次就是基-本准则。基-本准则是准则的准则，它指导着整个准则体系，是解决整个准则体系的基-本理念、基-本原则和基-本方向。在国际准则中，基-本准则叫“编制财务报表的框架”，美国、加拿大、英国等都叫概念框架，主要是指导准则制定。我们国家是成文法国家，我们的准则是法规体系的组成部分，这是中国特色。如果我们也制定一个概念框架，首先与我国法规体系不协调，另外没有法律效力，企业执行起来也不方便。基-本准则还有一个作用就是“执行”，它不仅指导具体会计准则的制定，而且今后如果出现新的情况，就可按照基-本准则执行。

基-本准则的修订原则是以1992年发布的会计准则为基础，根据2000年国务院发布的企业财务报告条例有关内容，特别是会计要素的定义和内容，借鉴国际会计准则体系中编制财务报表的框架中合理的、对中国有用的内容，从而形成基-本准则。

其内容主要包括：

①会计目标，即这个体系是干什么的。这与1992年的目标发生了很大变化。1992年企业会计准则的目标主要是满足国家宏观经济管理的要求，而此次的基-本准则是以满足公共利益，满足投资者、债权人决策的需要为主要目标，这与国际会计准则和其他国家的准则大同小异。

②会计基-本假设变化不大。

③会计信息的质量特征。现在称为质量要求，它与目标是相关的。基-本准则以投资者投资决策需要为主要目标，从这个角度考虑它的信息质量要求，并本着这样的指导思想，对现在的会计原则进行修改完善。

④会计要素以及会计要素的定义、确认和计量。会计要素包括六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。国际会计准则是五大要素，没有利润要素。有人建议也把利润取消，但是中国对企业的考核以利润为主要指标，我们的会计环境是这样的，所以没必要取消。另外，利润要素中增加了两个内容，一个叫利得，一个叫损失。

对于六大要素的确认，征求意见稿占用的篇幅比较多，变动也比较大。国际报告准则中编制财务报表框架对要素的定义比较严谨，为以后新的业务发生或进行职业判断提供了依据。我们也借鉴了这一点，这是最根本的东西。

会计要素的计量也是比较大的问题。国际会计准则，包括美国会计准则都比较推崇公允价值，他们希望广泛应用。其理念是没错的：企业的经营状况和经营成果，用公允价值反映，可以给投资者提供一个有用的信息。但是，要排除人为操纵因素，取得-个比较准确的公允价值，别说在中国，即使在发达国家也是个难题。所以说，我们把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。总体原则要把握两点：一是“要有活跃的市场”;二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。

这次准则体系修订的完成，把我国会计工作、会计准则向前推进了一大步，而且与国际会计准则的关系是趋同的。

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