商业会计成本核算方法

库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。

数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。

金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。

一、数量进价金额核算法

数量进价金额核算法的主要特点是：

(1)库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。

(2)库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。

这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。

二、数量售价金额核算法

数量售价金额核算法的特点是：

(1)库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。并同时核算商品实物数量和售价金额。

(2)对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。

三、售价金额核算法

售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：

①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。

②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。

③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。

④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。

售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。

四、进价金额核算法

进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。其特点是：

①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。

②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。

③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。

④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。

⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。

这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业。其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看出这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞。

购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。

购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

对外销售商品(包括采用分期收款方式销售商品)，采用进价进行商品日常核算的，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目(用售价)，贷记“库存商品”科目(用售价)，还应结转应分摊的商品进销差价。

【例1】公司2007年2月10日从新东方公司购进一批商品，商品的实际成本为1000000元，专用发票上注明的增值税170000元，全部款项通过银行存款支付。商品已全部验收入库。

借：库存商品1000000实际成本应交税费--应交增值税(进项税额)170000贷：银行存款1170000【例2】公司2007年4月30日已确认销售收入的商品销售成本按移动加权平均法计算，确定已发出商品的销售成本为6000000元。

借：主营业务成本--商品销售成本6000000移动加权平均法计算贷：库存商品6000000实际成本企业库存商品采用进价进行日常核算的

1、入库成本就是采购成本。采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他直接归属于存货采购的费用。

购入商品时：

借：库存商品(采购成本)

借：应交税金--应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2、出库成本(销售核算)

销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。

结转发出商品的成本时：

借：主营业务成本

贷：库存商品(采购成本)

企业库存商品采用售价进行日常核算的

1、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，售价与进价之间的差额贷记“商品进销差价”科目。

2、月末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

销售商品应分摊的商品进销差价，按以下方法计算：

商品进销差价率=差价/售价=[(月初销价-月初进价)+(购入销价-购入进价)]/(月初销价+购入销价)商品进销差价率=月末商品进销差价余额(分摊前)÷(“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额)×100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方余额×商品进销差价率“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。

【问题】

商业企业中零售主营业务成本如何计算?

【解答】

对于零售商品，在实际工作中一般采用售价金额核算方式。

月终，为计算出销售商品的实际成本，必须按一定的方法计算已销商品应分摊的进销差价综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比例计算的差价率。其计算公式如下：

通过计算已销商品应分摊的进销差价将“商品销售成本”科目的期末余额调整为本期已销商品的实际成本，“商品进销差价”科目的期末余额则是期末库存商品应分摊的进销差价。

采用综合差价率计算法确定商品的销售成本，计算手续比较简便，但只适用于商品种类较少，各种商品的进销差价比较接近的企业。

【例1】某零售商店8月末的“库存商品”售价总账余额为573000元、“受托代销商品”售价总账余额为190000元、“商品进销差价”总账余额(分摊前)为161440元，8月份“主营业务收入”科目售价的贷方发生额为246000元。则：

8月份已销商品

应分摊的进销差价=246000×16%=39360(元)

应根据以上计算结果作如下分录：

借：商品进销差价39360

贷：主营业务成本39360

分类(柜组)差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。在这种计算方式下，“库存商品”、“商品进销差价”、“商品销售收入”、“受托代销商品”等账户均应按商品大类(柜组)设置明细账。

计算公式如下：

采用分类(柜组)差价率计算法确定商品的销售成本，其计算结果能够较准确地反映实际情况，在实际工作中应重点应用此种方法。

【例2】某零售商店8月末的“库存商品”、“受托代销商品”、“商品进销差价”、“商品销售收入”各明细账户的金额如表所示：

表1零售商店部分账户金额表

营业柜组月末“库存商品”账户售价余额月末“受托代销商品”账户售价余额月末“商品进销差价”账户余额本月“主营业务收入”售价贷方发生额

日用品柜134000──2526076500

化妆品柜107750448003928893000

食品柜163250──29865108250

合计4050004480094413277750

各柜组的进销差价率可计算如下：

各柜组已销商品应分摊的进销差价如下：

日用品柜：76500×12%=9180(元)

化妆品柜：93000×16%=14880(元)

食品柜：108250×11%=11907.50(元)

根据以下计算结果作如下分录：

借：商品进销差价——日用品柜9180

——化妆品柜14880

——食品柜11907.50

贷：主营业务成本——日用品柜9180

——化妆品柜14880

——食品柜11907.50

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