小企业经营中途建账的会计核算方法

一、财产清查分散完成，按期初余额为零建账

具体做法为：先建立会计核算制度，包括要求所有经济业务均要取得原始凭证的制度;按期初余额为零建账;对开始会计核算当月的日常经济业务，根据取得的原始凭证正常填制记账凭证、登记账簿;逐项清查各项资产、负债以及实收资本后，根据本月已发生的相关经济业务，倒推相关账户期初余额(清查时实际余额+本期减少数-本期增加数=本期期初余额)，并据此分别及时填制记账凭证，纳入本月凭证体系。由于小企业一般是定额缴纳企业所得税并且金额较小，为简化核算，可以不考虑企业所得税因素，直接将期初账户余额计入留存收益。

具体清查业务分录是：各项资产清查完毕，根据各项资产倒推计算的盘点清单，借记相应资产类科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;各项负债清查完毕，根据各项负债倒推计算的盘点清单，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记相应负债类科目;实收资本清查完毕，根据倒推计算的盘点清单，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“实收资本”科目。月末损益类账户余额结转到“本年利润”账户;该月末“利润分配——未分配利润”账户贷方余额(借方余额以负数表示)和“本年利润”账户贷方余额(借方余额以负数表示)之和即是截至该月末企业的累计未分配利润或亏损(不考虑也无法考虑企业所得税因素)。财产清查一般可以在一个月内完成，如果后续发现上述清查有遗漏，做前期差错处理。

例1：银行存款清查完毕，清查日，工行×支行×账号的存款余额为130000元，本月存款增加20000元，本月存款减少10300元;建行×支行×账号的存款余额为74000元，本月存款增加25000元，本月存款减少1000元。则可倒推计算出：工行×支行×账号的月初余额为120300元，建行×支行×账号的月初余额为50000元，填列清查表。分录为：借：银行存款——工行×支行×账号120300、——建行×支行×账号50000，贷：利润分配——未分配利润170300。

例2：应收账款清查完毕，倒推计算的清查表列明月初应收甲公司账款42000元、应收乙公司账款36000元。分录为：借：应收账款——甲公司42000、——乙公司36000，贷：利润分配——未分配利润78000。

例3：固定资产清查完毕，倒推计算的清查表按使用部门列明月初各项固定资产的原值总计400000元、估计已累计计提折旧100000元。分录如下：借：固定资产300000，贷：利润分配——未分配利润300000。

无形资产清查的处理与固定资产类似。

例4：应付账款清查完毕，倒推计算的清查表列明月初应付丙公司货款15000元、应付丁公司货款14000元。分录如下：借：利润分配——未分配利润29000，贷：应付账款——丙公司15000、——丁公司14000。

其他负债，如短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、长期借款等清查的处理与应付账款类似。

例5：出资人投入资本清查完毕，倒推计算的清查表列明红星公司投入资本240000元、振兴公司投入资本260000元。分录如下：借：利润分配——未分配利润500000，贷：实收资本——红星公司240000、——振兴公司260000。

例6：在产品清查完毕，倒推计算的清查表列明月初各种在产品的数量、估计单位成本及其构成为：在产品A产品总成本为38000元，其中材料费21000元、人工费15000元、制造费用2000元;在产品B产品总成本为43000元，其中材料费22000元、人工费18000元、制造费用3000元。分录如下：借：生产成本——A产品——材料费21000、——人工费15000、——制造费用2000，生产成本——B产品——材料费22000、——人工费18000、——制造费用3000，贷：利润分配——未分配润81000。

日常记账凭证填制可能在先、清查的记账凭证可能在后，因此相关账户可能暂时出现红字余额的特殊现象。

二、财产清查期初集中完成，根据清查结果进行期初建账

具体做法为：月初(或上月末)进行财产清查;月初按清查结果建总账、明细账、日记账，一次建账到位。总账按静态会计方程“资产=负债+所有者权益”不平的差额，显然是历年结存下来的未分配利润，记入“利润分配——未分配利润”科目，从而一次性完成期初建账工作。具体以清查表为原始凭证填制建账的记账凭证，并装订保管。以后发生的经济业务，正常填制记账凭证、登记账簿。

该方法下，当月末即能比较准确地编制资产负债表和利润表。建账分录如下：借：库存现金，银行存款，其他货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，材料采购(或在途物资)，原材料，材料成本差异，库存商品，商品进销差价，委托加工物资，周转材料，生产成本，劳务成本，固定资产(重置价)，在建工程，工程物资，无形资产(净值)，长期待摊费用等资产类及成本类科目;贷：短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，其他应付款，长期借款，实收资本等权益类科目;贷或借：利润分配——未分配利润。

例7：按前述例1~例6资料，期初建账分录如下：借：银行存款——工行×支行×账号120300、——建行×支行×账号50000，应收账款——甲公司42000、——乙公司36000，固定资产300000，生产成本——A产品——材料费21000、——人工费15000、——制造费用2000，生产成本——B产品——材料费22000、——人工费18000、——制造费用3000;贷：应付账款——丙公司15000、——丁公司14000，实收资本——红星公司240000、——振兴公司260000，利润分配——未分配利润100300。

如果建账后发现建账时的清查有遗漏，可做前期差错处理。对于非重要的前期差错，不调整财务报表相关项目的期初数。按遗漏的资产金额：借：有关资产类科目;贷：利润分配——未分配利润。按遗漏的负债(实收资本)金额：借：利润分配——未分配利润;贷：有关负债类(实收资本)科目。影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。对于重要的前期差错，应采用追溯重述法调整，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。不涉及损益的，调整财务报表相关项目期初数;涉及损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整资产负债表年初数和利润表的上年数。

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