公允价值计量存在的现实问题和方法

采用公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值，而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题，有利于更好地体现公允价值的计量属性。

一、公允价值计量属性不能同时满足会计信息可靠性的质量要求

公允价值计量依赖管理当局或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，使公允价值计量具有很大的弹性空间。公允价值计量引入现金流量现值技术，资产现金流量现值的确定离不开会计人员的职业判断。如非货币性交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。

符合下列条件之一的，视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。测算一项资产未来现金流量的现值需要使用折现率、资产的使用寿命、资产的预计未来现金流量、每年现金流量的概率等因素，以上因素的确定都是建立在对未来合理的估计基础上的。由于经济环境随时都在变化，资产的实际现金流量往往会与预计数有出入，而且预计资产未来现金流量的假设也有可能发生变化，因此增加了公允价值计量的不确定性。

二、公允价值计量考虑的因素复杂，不便于操作，增加了获取公允价值的难度

准则规定，在资产减值测试中，计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时，应首先以该资产的市场利率为依据，如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。在估计替代利率时，应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素;替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。这就要求会计人员不仅要具备财务会计知识、资产评估方面的理论和经验，还要掌握金融学方面的理论，以及了解国内、国际政治形势等，而后者的要求超出了一般会计人员的专业范围，从而增加了其获取公允价值的难度。

三、公允价值可能造成企业盈余或股东权益的波动幅度加大

新准则规定对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。改变了期末只计提减值准备不确认利得，待资产处置时确认转让损益的做法，使交易性金融资产的隐性收益显性化，但如果当期公允价值的波动幅度较大也可能会造成企业盈余的波动幅度加大。

新准则规定对可供出售的金融资产，在资产负债日以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失直接计入资本公积。如果每期公允价值的波动幅度较大也会造成企业股东权益的波动幅度加大。

如《上海证券报》2008年1月31日刊登文章《保定天鹅股东权益就像孩儿脸》，指出此日该公司公布的年报股东权益骤增11亿元，但投资者阅读这份年报时，保定天鹅的净资产已经较报表数缩水了3亿元。保定天鹅持有长江证券股权列入可供出售金融资产科目核算，公允价值变动净额高达14.76亿元，在扣除所得税影响数3.69亿元后，保定天鹅2007年末资本公积较年初净增加11.07亿元，净资产因此相应增加11.07亿元。实际上，保定天鹅年报中的资产负债表只是一张一瞬间的照片，其中长江证券股权的公允价值反映的是2007年末收盘时的市价，而长江证券股价在年报公布日的前一日报收于27.47元，较去年末收盘价38.26元跌去了三成之多，资本公积净减少3.26亿元。

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