商品流通业购进货物进项税额的核算方法

(1)商品批发企业进项税额的核算。

商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户。购入商品在货款结算时，按购买价格借记“物资采购”账户;按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按购买价格与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户;商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途商品”账户。商品流通企业发生的进货运费，记入“营业费用”账户。

例1：红星商业批发公司1月份购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。另支付运杂费1200元(其中运费1000元，装卸费200元)，已取得合法的运费结算单据。商品已验收入库，款项均以银行转账支票付讫。则其会计处理如下：

支付货款时：

借：物资采购200000

应交税金——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000

支付运杂费时：

借：营业费用1130

应交税金——应交增值税(进项税额)70

贷：银行存款、1200

商品验收入库时：

借：库存商品——甲商品200000

贷：物资采购200000

例2：红星商业批发公司1月份购入乙商品一批，取得的专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元。商品已验收入库，款项按协议于2月份支付。则其会计处理如下：

商品购入时：

借：物资采购100000

待摊费用——待抵扣进项税额17000

贷：应付账款117000

购入商品验收入库时：

借：库存商品100000

贷：物资采购100000

支付货款时：

借：应付账款117000

贷：银行存款117000

同时确认可抵扣的进项税额：

借：应交税金——应交增值税(进项税额)17000

贷：待摊费用——待抵扣进项税额17000

(2)商品零售企业进项税额的核算。

商品零售企业与商品批发企业一样，也需要设置“物资采购”和“库存商品”账户，但在商品验收入库时账务处理不完全相同。商品零售企业根据售价金额核算、实物负责制的传统做法，在商品验收入库时，按商品的含增值税的售价金额，借记“库存商品”账户;按商品的不含增值税的进价金额，贷记“物资采购”账户;按商品的含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。

商品零售企业也需设置“应交税金——应交增值税(进项税额)”和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户，其核算内容和方法与商品批发企业相同。

例：天益百货公司1月份购入丙商品一批，取得的专用发票上注明的价款80000元，增值税款13600元。商品已验收入库，款项以银行转账支票付讫。该批商品含税零售价为110000元。则其会计处理如下：

支付货款时：

借：物资采购80000

应交税金——应交增值税(进项税额)13600

贷：银行存款93600

商品验收入库时：

借：库存商品——丙商品110000

贷：物资采购80000

商品进销差价30000

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