内资企业接受捐赠的会计处理是怎么规定的

新会计制度对接受捐赠的规定

新《企业会计制度》规定：

1.企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目;

2.企业接受捐赠的非现金资产，如机器设备、运输车辆和材料等，则按实物确定的价值，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目;

3.企业将接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目;

4.企业各项资本公积准备项目不能转增资本或股本，但当资本公积准备项目转入“资本公积——其他资本公积”科目后可以按规定转增资本或股本。

从上述会计制度规定看，企业接受捐赠的资产是不涉及税款事项的。但税法对接受捐赠却有另行的规定。

举例会计处理

某公司2年3月接受港商捐赠全新运输设备一辆，并已送达该公司，由公司管理部门使用。根据报关单凭证资料确定其价值为42万元人民币，预计使用5年，无残值，公司所得税率15%。其账务处理如下：

1.接受捐赠交付使用时：

借：固定资产——××运输设备42

贷：递延税款6.3

资本公积——接受捐赠非现金资产准备35.7

2.该公司2年4—12月每月提取折旧7元，账务处理如下：

借：管理费用7

贷：累计折旧7

假如该公司年度会计利润总额为1万元，无其他纳税调整项目，按照国税发[2]84号文件精神，“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”，因此应调增应纳税所得额63元(7元×9个月)，2年应纳税所得额为16.3万元。

2年应纳所得税额=16.3元×15%=2.445元。该公司21年6月2日出售该设备，售价45万，出售时累计折旧98元(21年1-5月份提取折旧35元)，不考虑清理时发生的清理费用和应缴的增值税，则：

账面清理收益=45-(42-98)=128(元)

账务处理为：

1、借：累计折旧98

固定资产清理56

贷：固定资产-××运输设备42

2、借：银行存款45

贷：固定资产清理45

3、借：固定资产清理128

贷：营业外收入-处理固定资产收益128

假设该公司21年度会计利润总额为15万元，无其他纳税调整项目，则：

21年度应纳税所得额=账面利润+(出售收入-清理费用)+本年已提折旧-营业外收入

21年度应纳所得税额=1857×15%=278.55(元)。

说明

必须强调的是，对于同一笔经济业务，在计算应纳税所得额时只能计算一次，否则就会重复征税。上例中，该公司出售价格高于接受捐赠时的实物价格，应按出售收入45元减去清理费用后的余额作为纳税所得额，而不能按出售该设备的净收益计算。也可以这样理解，即如果会计处理上没有提取折旧，则：

处置收益=45(售价)-42(原值)=3(元)，而该笔业务应纳税所得额45元，实际上是接受捐赠时的资产价值42元和资产处置收益3元之和。因此，应将已经计入“营业外收入”并已结转到“本年利润”科目的数额128元予以调减，否则会对固定资产的处置收益金额重复征收所得税。

企业按照调整后的应纳税所得额计缴企业所得税时，对接受捐赠资产时已计入“应交税金——应交所得税”科目的数额应作相应的调整;同时应将“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目。例中上述业务还应作如下账务处理：

借：递延税款63

所得税21.555

贷：应交税金——应交所得税27.855

同时还应作下面的会计分录：

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备357

贷：资本公积——其他资本公积转入357

总之，通过上述实际业务的计算和分析，企业接受非现金资产捐赠时，确实要交税。

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