如何提高会计职业判断公允性

(一)建立健全约束制衡机制

1.完善约束治理机制。会计职业判断的约束机制可以分为内外两个层次。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全会计职业判断执行机制的基石，完善的公司治理结构能有效地发现会计错误与舞弊，促使会计职业判断公允。应充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息，完善会计监管系统。就企业内部控制系统而言，应从各企业的具体环境出发，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。注册会计师的独立审计是会计职业判断的外部监督机制。应确立社会中介机构在整个评价系统中的权威地位，在此基础上，各监管机构应加强彼此之间的沟通与协调，使外部监管做到及时、到位、高效。

2.发展机构投资者和中介市场。除了市场自身存在信息不对称外，投资者信息处理能力的瓶颈也会大大降低信息的透明度，成为管理层滥用职业判断的诱因。提高投资者的信息处理能力可以采取下列措施：一是小的投资者联合起来形成机构投资者，借助机构投资者的群体力量提升获取内部信息的能力。二是借助信息中介的能力分析公开信息，客观、公正地评价企业业绩。三是培育和发展经理人才市场。在由大量具有优秀管理能力的经理执掌公司时，职业技能和声誉机制都将促使其做出正确的职业判断。

3.完善证券市场法规及诉讼机制。法律约束是会计约束机制的最高层次。我国的《会计法》、《公司法》、《证券法》等诸多法律对会计行为均有规范条款，对于虚假、误导性的会计信息规定有包括行政、民事、刑事在内的各种处罚。但是，一方面是法规条款本身存在不尽完善之处，另一方面，有法不依的现象也在一定程度上使得法律约束流于形式。强化法律约束，提高造假者的“造假成本”是促进公允判断的重要方面。健全的法制可以防范会计人员利用会计政策的可选择性主观蓄意制造虚假会计信息。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。

4.健全会计准则的制定和执行机制。会计职业判断的空间首先是由准则的弹性空间决定的。尽可能细致的规范具体原则非常必要。在市场经济条件下，随着两权分离以及投资者的不断分散化和筹资渠道的多样化，企业的利益集团日益增多，准则的制定机构广泛吸收不同利益背景的成员参加，广泛征求社会意见，使得不同的利益集团通过不同的会计方法组合，得出有利于自己的结果，无疑会减少极端会计处理行为的发生。

(二)完善会计人员能力的培养和提升机制

1.树立会计职业判断观念。我们要以会计准则指导会计工作，而会计准则一般来说具有较大的选择空间，这必然要求会计人员具有较高的职业判断力，不仅能处理会计准则中已作明确规定的业务，还能对规定不明或没有规定的业务按照会计原则和惯例做出合理判断。新的经济业务层出不穷，会计人员只有转变观念，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧习，才能适应不断变化的会计工作的需要。

2.丰富自身的专业知识。会计人员必须重视会计基础理论的学习，同时还应掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。此外，新政策、新法规、新制度不断出台，这就要求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职业判断的利器。

3.加强会计职业道德建设。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。解决道德风险的一个办法是让行为主体对行为的后果承担责任，从而通过个体的最优选择实现社会期望效用最优。法律实际上也是一种责任规则和激励机制，它通过责任的配置和赔偿规则的实施，诱导个人选择社会最优的行为。在企业会计人员职业道德的建设上，应当建立两种机制：一是建立社会评价机制。对会计人员进行社会评价，增强其荣辱感，形成外在的他律机制。进行社会评价的基本形式是社会舆论，它具有特殊的内在的威慑性，通过正确的舆论宣传和导向，可以起到抑恶扬善、弘扬正气的作用，并最终促成会计人员从他律走向自律。二是建立社会利益导向机制。职业道德在强调精神作用的同时，不能忽视物质形式的鼓励与鞭策，会计职业道德的建设和发展离不开社会利益导向和激励。在社会分配格局中提高会计人员的经济报酬，使其能在社会中得到充分重视和承认，实际上也是对会计在经济发展和建设中的地位和作用的一种肯定和认可。

(三)完善会计人员的激励性管理机制

在有些情况下，会计人员选择非公允的职业判断会带来个人利益的增加。为了消除职业判断行为中的不良动机，需要满足会计个体的合理需要。如上司的肯定和奖励、额外的休假、旅游，或是能有升迁的机会，以实现自我价值。从企业管理当局的角度，应区分哪些是合理的需要，哪些是不合理的需要，并给予足够的关注。若其基本的物质生活需要得不到满足，会计人员本身所具有的职业技能就可能成为会计个体谋取私利的工具和手段，也成了不良动机的诱因。对于基本需要，如工资、福利待遇，只要是在合理的范围之内，就应当考虑满足会计个体的需要，以激发其内在的积极性，使会计人员职业判断技能朝着合理化的方向发展。

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