金融资产减值损失如何计量以及如何进行会计处理

区分两类处理：一是持有至到期投资、贷款和应收款项：因为这两类金融资产均以摊余成本进行后续计量，故作为一类掌握其减值的计量和会计处理。二是可供出售金融资产，作为单独的一类掌握其减值处理。

持有至到期投资、贷款和应收款项

1.从计算的角度上看，期末要计算出持有至到期投资、贷款和应收款项的摊余成本(账面价值)计算出来，然后再与相应的未来现金流量现值(不包括尚未发生的未来信用损失)作比较。比如摊余成本为1000万元，未来现金流量折现后为950万元，则差额50万元就是要计提的减值损失。

这里关于减值计算的理解：

(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

①未来现金流量的确定：持有至到期投资是债券投资、贷款和应收款项的回收金额也是固定可确定的，所以很容易得出未来现金流量。

②折现率的选择：即指的实际利率。

(2)存货发生减值时，用成本与可变现净值进行比较。

持有至到期投资、贷款和应收款项等未来现金流量的现值比摊余成本小时，差额即为计提的减值损失金额，会计处理为：

借：资产减值损失

贷：持有至到期减值准备(或贷款损失准备、坏账准备)

2.关于企业持有的大量性质类似的金融资产的减值处理。比如企业可能会持有若干支债券，如国债或公司债券、或为某项目特定发行的债券等;再比如贷款，企业对同一个行业的贷款和对另外一个行业的贷款等。上述都是企业持有的性质类似的金融资产。对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益，不用再和同类的金融资产一起进行减值测试;如单独测试表明其没有发生减值，则再和同类的金融资产一起进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

注：关于“单项金额重大”的理解：要根据企业不同的情况处理，比如某企业共有10亿的贷款，其中对一个企业的贷款1亿，则对该企业的贷款比例10%就是重大的，需要单独进行减值测试。另外的9亿分散在不同企业，且每个企业金额较小，则可以合计进行测试。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

计提减值准备后，价值又回升时，会计分录为：

借：持有至到期投资减值准备(或贷款损失准备、坏账准备)

贷：资产减值损失

4.关于外币金融资产的减值处理。外币金融资产发生减值的，分两步来计算，一是计算外币的未来现金流量，然后按资产负债表日的汇率折算为人民币。二是用第一步中计算的人民币金额和人民币上的摊余成本(即账面价值)作比较，再计算确认减值损失，计入当期损益。

5.持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，通常说明出现了上面第一中讲到的金融资产减值判断的依据中的情况。计提减值准备后，根据准则规定，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本(要扣除掉计提的减值)和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。

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