加强医院内部会计控制的利与弊

医院内部会计控制是指医院为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施、程序及其动态改进过程。它是现代医院管理活动的重要组成部分，它既立足于会计，又不局限于会计。随着医疗市场的不断发展、疗体制改革的不断深入，建立健全医院内部会计控制制度，对有效防止国有资产流失，提高医院管理水平有着重要的意义。但很多医院在实施过程中还存在很多问题，有待于进一步完善和提高。

一、加强和完善医院内部会计控制制度的意义

(一)有利于加强医院管理，提高医院经济效益。内部会计控制制度是现代医院管理的重要组成部分，它对确保医院各项经济工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。建立健全内部会计控制，可以清楚划分财务及其他相关部门的各项分工，明确责权利，从而形成有效的员工激励制度，提高工作效率，加强工作责任心，改善医院的经营管理水平，确保医院经营活动协调、有序、高效地运行，最终达到以较少投入获取较大的产出，取得良好的社会效益和经济效益。

(二)有利于保证会计资料的真实、可靠、完整与合法。真实完整和正确无误的会计资料是了解真实情况，做出科学决策的依据。一份真实可靠的会计资料可帮助医院领导准确把握医院的经济运营情况，从而做出正确的决策。医院财务部门通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，就能在很大程度上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确和完整。这样不仅能提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，而且能确保医院资产的安全与完整。

(三)有利于保证国家法律、法规以及政策的贯彻、落实与执行。内部会计控制制度，可以有效改变医院人治重于法治、以权代法的现象。内部会计控制制度是根据国家的政策和法律法规而制定的，是政策、法律、法规在医院管理中的具体体现，它规定了医院业务活动的处理方法、程序和措施。内部会计控制制度可以加强各环节有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查，及时发现诸如贪污、盗窃、损失浪费等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使医院的各项业务活动有组织、有秩序地进行。

(四)有利于保证医院资产的安全完整，防止国有资产流失。建立内部会计控制并采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分离，使授权人与执行人、执行人与记账人、保管、出纳与会计人员、记总账和记明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，防止各种舞弊行为，从而使资产的收、付、存、用得到严密的控制，可防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，确保医院财产物资的安全完整，防止国有资产流失。

(五)有利于加强医院风险控制。目前，许多医院只重视规模的扩大，业务范围的拓展，盲目引进各种先进的仪器设备，缺乏对举债融资的还贷能力进行科学性、合理性、实用性、可行性的论证，从而大大增加了医院的经营风险。通过建立行之有效的内部会计控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等环节，可以有效地加强医院风险控制，确保医院各项业务活动的健康运行。

二、当前我国医院内部会计控制存在的问题

(一)对内部会计控制的重要性认识不足。内控意识是医院内部会计控制的关键，是会计控制得以健全和实施的基础性保证，重视才有利于制度的贯彻、实施。目前，医院正处于经济转轨时期，对内部会计控制的认识落后于现实需要，大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理。医院的领导和员工对内部会计控制认识不充分、不完整，重医疗技术建设、轻财务经营管理的现象普遍存在。单位管理者对内部控制认识不足，以及组织机构和人素质等控制环境方面的原因，导致无章可循和有章不循的现象较为突出。会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度，也只是制定些书面的文件，操作起来有一定的难度。

(二)内部会计控制制度不够健全。尽管《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计控制制度，但由于医院管理层重视不够，有的单位尚未建立内部控制制度或没有内部控制制度;有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨;有的单位简单地把业务规章制度当作是加强内部会计控制的方法，其职责划分及奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果，内部会计控制制度执行不力;有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。遇到具体问题时随便处理，内部控制制度没有约束力，使制度流于形式。

(三)内部会计控制人员缺乏应有的素质。人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部会计控制所需的知识层次。会计人员素质参差不齐，一方面会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱;另一方面会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等缺乏敏感性和分析辨别能力。

(四)内部审计的作用发挥不足。内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是内部会计控制制度制定和检查执行的首要责任人。当前，由于《卫生系统内部审计工作实施细则》的颁布实施，各医疗机构都建立了内部审计部门，配备了相应的审计人员。但有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分医院的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用，并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制，审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的权威性，不能发挥其应有的功能。

三、加强医院内部会计控制建设的对策

(一)树立和强化内部会计控制意识.强化内部会计控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求.医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，保证其正常有效运行。医院内部会计控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整个相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。医院领导要改变家长制管理模式，重视医院内控制度的建立并结合本院的实际情况，认真制定一套完整的内部控制制度。

(二)建立健全医院内部会计控制制度。完善制度是实现内部会计有效控制的保证。内部会计控制制度应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。医院应根据单位实际情况，完善内部会计控制具体办法，应与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制涉及经济业务的全过程，只要存在经济活动，就需要有内部会计控制。同时，医院应区别轻重主次，选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。医院要建立和完善内部控制报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，并建立重大事项及时报告制度。

(三)全面提高会计人员素质。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要由人来执行。人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。在加强对会计人员新知识、新业务培训的同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。

(四)强化内部审计的职能。内部审计是强化内部会计控制的一项基本措施，是对内部会计控制执行情况的再控制。内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题，把医院的经营风险降到最低。同时，对于审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密。

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