坏账准备的会计如何处理

税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知<企业所得税税前扣除办法>》(国税发[2008]84号)规定，经报税务机关批准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，企业可提取千分之五的坏账准备金在税前扣除，计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应收款，不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。对坏账准备的处理，会计上采用的是谨慎原则，税法上采用的是根据实际发生额据实扣除，由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号一所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。下面举例说明坏账准备的会计处理。

[例]某企业从2007年1月1日起实行新《企业会计准则》，对应收款项采用备抵法，2007年末应收账款为500万元，2008年为600万元，2009年为200万元。假定2007、2008、2009三年均按年末应收账款的10%提取坏账准备。2008年实际发生坏账损失20万元，2009年又收回2008年确认的损失5万元。2007年所得税税率为33%，从2008年以后所得税税率为25%，假设各年的税前利润均为200万元，无其他纳税调整事项，2007年前坏账准备余额为0，假定税法允许税前扣除额为应收款项年末余额的0.5%。

企业的计算缴纳2007、2008、2009三年的所得税时。由于会计和税法对所得税税前扣除依据不完全一致，就本例而言，产生了时间性差异。《企业会计准则第18号——所得税》第七条规定：“暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额;未作为资产或负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。”

该企业2007年、2008年、2009年按就收账款的余额分别提取了50万元、30万元和35万元的坏账准备，税法规定应收账款只有发生实质性损失时才充许税前扣除，假定可按0.5%计算税前扣除，这三年只允许扣除2.5万元、3万元和1万元，应收账款的账面价值与计税基础之间产生了差异，会计上称为可抵减的暂时性差异。

以上便是小编为大家整理的相关知识，相信大家通过以上知识都已经有了大致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆法律援助中心进行律师在线咨询。