财务报告的目标及其对煤炭企业的影响

2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则，标志着我国企业会计准则体系基本建立。财政部规定新企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内率先施行，鼓励其他企业执行。煤炭企业应尽早地学习、熟悉新企业会计准则，研究其主要变化，分析其对本企业的影响，制定出实施措施，这是目前的一项重要而紧迫的工作。

一、新企业会计准则的主要变化及其对煤炭企业的影响

新企业会计准则在理念、内容等方面充分借鉴了国际会计准则，实现了与国际会计准则的充分协调。与企业现行会计准则相比，主要有以下变化。

(一)首次明确了财务报告的目标及其对煤炭企业的影响

基本准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。此规定揭示了我国财务报告有两个目标：一是反映受托经营企业管理当局的业绩及受托责任的完成情况;二是为相关利益者提供决策相关的信息。前者针对当前而言，后者针对会计目标发展的方向。

当前，煤炭企业正处于改革改制的攻坚阶段。大多数企业尚属国有及国有控股，财务报告的目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖惩、人事调动提供依据，保证国有资产的保值增值。同时，随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。

(二)会计计量模式种类增加及其对煤炭企业的影响

会计计量模式包括计量单位和计量属性。基本准则中将计量单位当作会计的基本假设，即企业会计核算应以货币作为计量单位，这一点与现行准则一致。但新企业会计准则认可了包括历史成本在内的五种计量属性，恢复使用公允价值计量属性。公允价值于1998年首次出现在“债务重组”“、非货币性交易”等具体准则中，而在实际运行中很多公司滥用公允价值调整利润，在2001年修订后的准则中被限制使用。新企业会计准则又重新引入公允价值计量属性。其原因是：首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则，是美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法;其次，公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为利益相关者提供更加有利于决策的信息;最后，随着资本市场迅速发展，衍生金融工具在我国广泛运用是不可避免的。现阶段人们普遍认为，公允价值是金融工具最合理的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。值得注意的是，鉴于我国的实际情况新企业会计准则对公允价值计量属性的使用采取了谨慎的态度，主要表现为使用范围有限、使用条件较为苛刻、一旦选用公允价值计量模式，则不允许改回历史成本计量模式等，以防止公允价值沦为企业进行调整盈余管理的工具。

(三)部分资产的减值准备不允许转回及其对煤炭企业的影响

现行会计制度规定，企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等八项资产减值准备，并规定，如果企业计算的当期应计提的资产减值准备金额低于已计提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备。然而，在实际运行过程中，此项规定却成为了许多企业进行盈余管理的工具。赵*光通过对2002年到2004年我国全部A股上市公司计提减值准备进行实证研究后，得出如下结论：减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损;减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会以计提减资产减值进行“大洗澡”，为下一年盈利做准备;减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理;减值前盈利的公司应以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。《企业会计准则第8号——资产减值》特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、实施策略

新企业会计准则的实施将对煤炭企业产生积极而深远的影响，如何提前做好准备工作，为顺利实现新旧会计准则的平稳过渡，保证新企业会计准则的顺利实施，是当前摆在煤炭企业会计人员面前的一个重大课题。应做好以下几个方面的工作。

(一)加大宣传力度，认真学习新企业会计准则

新企业会计准则的实施是一项系统工程，它不仅需要财务部门自身的努力，更需要企业管理当局的大力支持和内部各部门的协调配合。因此，向企业相关部门和领导大力宣传新企业会计准则的新理念、新内容、新变化，取得他们的理解和支持，是财务人员的一项重要工作。同时，打铁还需自身硬，要想贯彻实施好新企业会计准则，财会人员首先要加强对新企业会计准则的学习。从学习形式上看，可以采取请专家、教授来培训和自学相结合的方式;从学习方法上看，可以采用与旧准则对照、与国际会计准则对照的方式，同时要注意新企业会计准则自成体系，前后呼应的特点，学习的过程中要相互联系、举一反三，以达到融会贯通、事半功倍的效果。

(二)进一步规范会计基础工作

要结合煤炭企业的实际情况，按照新企业会计准则的要求，重新设置会计科目体系和财务报表体系。为配合好公允价值计量和减值准备计提，煤炭企业财务部门应依托信息技术，与相关业务部门协调配合，在日常工作中注重搜集相关资产的市价、技术更新、自有资产的成新度、未来现金流量及贴现率等信息。重新修订企业财务管理制度和会计核算制度，使得企业的经济业务和事项完全按新企业会计准则的要求进行确认、计量和披露。

(三)完善企业内部控制制度

新企业会计准则的实施，加大了企业会计信息的披露要求，这就要求煤炭企业必须进一步完善煤炭企业内部控制制度，重点要完善对外投资、工程项目、对外筹资和担保等内部控制制度，做到防范风险、科学决策、权责结合、奖惩并举。

(四)修订企业内部业绩考核指标体系

随着新企业会计准则的实施，煤炭企业现行的内部业绩考核指标体系中的某些指标将不再适用或需要进行改进，譬如利润、净利润指标，原不计入损益的利得和损失将计入损益，企业所得税核算方法的改变，将对净利润产生重大影响。首先，煤炭企业应先模拟实施新企业会计准则;其次，结合煤炭企业的实际情况，测算出新企业会计准则的实施对企业的经济成果、财务状况的影响程度;最后，根据模拟实施及测算的结果，制定出新的业绩考核指标体系。

(五)加强预算控制

预算控制是会计控制中基本的且广泛应用的一种目标控制方式。通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各个部门、各个岗位乃至个人的行为目标，作为各受控单位或个人的约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。经过批准的预算就成为企业的一道法令，单位内部的各个部门都必须严格履行。完不成预算，就将受到相应的处罚。预算控制也是一个系统，该系统的组织由预算编制、执行、考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经济活动的全过程，包括筹资、投资、采购、生产、销售等。在实际工作中，预算编制不论是采用自上而下的方式还是采用自下而上的方式，其决策权都应当落在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥与协调。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行。通过检查预算的制定情况，比较分析内部各单位实际情况与预算之间的差异，对这些差异产生的原因进行分析，并提出相应的解决方法。

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