现实业务中如何对应收账款核算

一、账户设置

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

(一)应收账款账户。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

1、本账户结构

●应向购货单位收取的购买商品、材料等账款;

●代垫的包装物、运杂费;

●已冲减坏账准备而又收回的坏账损失;

●已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款;

●预收工程价款的结算;

●其他预收货款的结算。收取购买商品、材料等账款;

●收回代垫的包装费、运杂费;

●退回的预收账款;

●企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时;

●收到承兑的商业汇票;

●已转销而又收回的坏账损失。

借方余额：尚未收回的账款

贷方余额：向有关单位预收款项

注意：现实工作中往往没有这么复杂，只要记住：与销售有关的业务一般在应收账款中核算就行了。

明细科目设置。应收账款应按客户设置明细科目，建立客户字典。现实工作中，往来单位较少的中小企业，将客户设置为二级科目进行核算，如果往来单位较多，则需要进行分类，比如按地区分类，二级科目设置为“本市”、“本省”、“北京市”、“上海等，如果业务主要集中在本省内，可以按地级市设置二级科目。

(二)坏账损失账户

该账户是“应收账款”账户的备抵账户，借方表示冲销的坏账准备的数额，贷方表示提取的坏账准备数，贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。

(三)预付账款账户

该账户核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款，按供应单位设置明细账户。贷方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款;期末贷方余额反映企业向供货单位实际发出的货物大于供货单位的预付货款的差额。

注意：预付账款较少的单位，可以不设该科目，直接在应收账款中进行核算。

二、应收账款核算

应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

(一)商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。

商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。

【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税率为17%，做会计分录如下：

借：应收账款31590

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税(销项税额)4590

收到货款时做会计分录如下：

借：银行存款31590

贷：应收账款31590

注意：现实工作中商业折扣的业务比较常见，只要记住按折扣以后的金额记账就行了。还要注意一点，商业折扣要在发票上注明才行，否则不可以。上例中，给对方开具的发票上可以按总价30000元开，同时在同一张发票上注明折扣10%;也可以直接按净价27000元开发票。

(二)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款则不给折扣，全价付款。

在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。

①总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。

②净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。

我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。

企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

注意：现实工作中现金折扣的业务不是很常见，如果真有现金折扣，可以作为支付利息处理。

【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。做会计分录如下：

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400

如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：

借：银行存款22932

财务费用468

贷：应收账款23400

如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：

借：银行存款23166

财务费用234

贷：应收账款23400

如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

(三)应收账款的核算

企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。

(1)收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

(2)代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

(3)收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

(4)“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

【例】某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。做会计分录如下：

借：应收账款59500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

银行存款1000

收到货款时做会计分录如下：

借：银行存款59500

贷：应收账款59500

(四)小企业应收账款核算

小企业发生的应收账款，应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。在没有商业折扣的情况下，小企业按应收的全部金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

小企业在收回代购货单位垫付的包装费、运杂费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

1、小规模纳税企业的核算

【例】A小企业(小规模纳税人)向B企业销售产品一批。含税销售额为31800元，适用增值税税率为6%，为B企业代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。

首先，将含税销售额还原为不含税销售额。

不含税销售额=31800÷(1+6%)=30000(元)

应交增值税=30000×6%=l800(元)

编制会计分录如下：

借：应收账款——B企业32300

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税1800

银行存款500

2、增值税一般纳税人的小企业的核算

【例】C小企业为增值税一般纳税人，向D企业销售产品一批，含税销售额为35100元，适用增值税税率为l7%，为D企业代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。则：

不含税销售额=35100÷(1+17%)=30000(元)

应交增值税=30000×17%=5100(元)

应编制会计分录如下：

借：应收账款——D企业35600

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额5100

银行存款500

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款35600

贷：应收账款——D企业35600

注意：以上核算方法适用于财务与业务沟通顺畅的企业，现实中由于单据传递等原因，业务数据往往不能同时到达财务人员手中，财务人员分不清哪是现款销售、哪是赊销。遇到此类问题，通常的做法是所有业务均视同赊销，即所有销售业务均记入应收账款。待收款单证传递到财务人员手中中再做应收款收回处理。

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