公允价值计量的非货币性资产交换该如何会计处理

(一)单项资产的交换

1.换入资产的成本

方法一：

换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费

提醒问题(一般情况下)：不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额

方法二：

换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费

2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额

(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

3.应支付的相关税费

(1)应支付的相关税费不包括增值税销项税额;

(2)除增值税销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账成本。

(二)涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

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