如何对合并财务报表内部交易当期抵销进行处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

例：A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。

该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：

借：所有者权益10000000

贷：长期股权投资10000000

上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：

借：所有者权益10000000

贷：长期股权投资8000000

少数股东权益2000000

2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲

子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。

例：A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。

借：投资收益1600000

少数股东损益400000

贷：利润分配——提取盈余公积200000

利润分配——应付股利1000000

利润分配——未分配利润800000

3.内部商品交易的抵销

例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。

该笔交易，母公司做销售业务处理：

借：应收账款10000000

贷：营业收入10000000

借：营业成本8000000

贷：库存商品8000000

该笔交易中子公司做采购处理：

借：库存商品8000000

贷：应付账款8000000

从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。

借：营业收入10000000

贷：营业成本8000000

存货2000000

借：应付账款10000000

贷：应收账款10000000

4.内部固定资产交易

例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。

该笔业务，母公司做销售处理：

借：应收账款60000d

贷：营业收入600000

借：营业成本500000

贷：库存商品500000

子公司做固定资产购进处理：

借：固定资产600000

贷：应付账款600000

与存货内部交易类似，抵销分录为：

借：营业收入600000

贷：营业成本500000

固定资产100000

借：应付账款600000

贷：应收账款600000。

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